2021年高新技術(shù)企業(yè)申報認(rèn)定已經(jīng)進(jìn)行了一段時間了，在認(rèn)定過程中，有許多需要注意的地方，其中，企業(yè)須確保“三表”一致。而“三表”一致是指《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)財(cái)務(wù)報表審計(jì)報告》和《研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)一致。下面，智多星會分析2021年蘇州高新技術(shù)企業(yè)申報認(rèn)定中“三表一致”的相關(guān)案例，并給出大家建議。

A公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月，A公司接受稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)后，拿到了一份專項(xiàng)審計(jì)報告。專項(xiàng)審計(jì)報告中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費(fèi)用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因?yàn)樵摴矩?cái)務(wù)部門在賬務(wù)處理時，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑，對2018年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費(fèi)用，計(jì)入了當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。不僅如此，A公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進(jìn)行工時分配等問題。

*終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，A公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額進(jìn)行了調(diào)整。

二、分析及建議

實(shí)務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點(diǎn)，在日常核算歸集研發(fā)費(fèi)用時，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額，小于賬目列示的研發(fā)費(fèi)用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對企業(yè)開展稅務(wù)審計(jì)時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)還容易忽略的一點(diǎn)是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項(xiàng)之初、研發(fā)費(fèi)用核算之初，就預(yù)知科技人員能否*終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實(shí)際情況，將研發(fā)人員工資費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，然后再在接受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)，或享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費(fèi)用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報表、專項(xiàng)審計(jì)報告與會計(jì)賬目中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，建議企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)的時間，應(yīng)盡可能早于其開展財(cái)務(wù)報表審計(jì)、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費(fèi)用列示“三表”一致。

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