財政部、稅務總局、科技部《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定：

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）規(guī)定執(zhí)行。

119號文明確規(guī)定，“稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內(nèi)企業(yè)必須接受一次研發(fā)加計扣除的后續(xù)核查——秋后算賬。

稅務部門簡政放權以后，研發(fā)支出加計扣除不再需要事前審批，本次《關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）更是把資格認定都下放到——企業(yè)自主評價。政府雖然是把主動權交到了企業(yè)手上，但是如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或對優(yōu)惠政策理解有誤，在稅務部門的后續(xù)核查中可能就面臨稅務風險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業(yè)挖坑!

因此，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務風險，而企業(yè)要防范風險*好的辦法就是強化企業(yè)內(nèi)部控制。

一、建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)控制度可為稅務核查提供必要保證

稅務部門對研發(fā)支出加計扣除的后續(xù)核查，*一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項目的真實性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項目的真實性就是研發(fā)活動留下的各種文件。一個規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會留下規(guī)范的活動軌跡，自然容易取得稅務局核查的認可。

企業(yè)可以也應該根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引*10號——研究與開發(fā)》等規(guī)定，結合企業(yè)實際制定一系列涉及到研發(fā)活動的內(nèi)控制度。

二、規(guī)范研發(fā)項目的立項管理

企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達到增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

1、企業(yè)的研發(fā)項目來源

一般有以下幾種來源：

A.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向；

B.企業(yè)市場營銷部門的市場調(diào)研，包含競爭對手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶的需求等；

C.政府或其他單位的委托；

D.技術研發(fā)的技術情報研究等。

2、研發(fā)項目立項前調(diào)研

在研發(fā)項目立項前，技術研發(fā)部門須進行項目立項調(diào)研。項目立項調(diào)研的主要任務包括：

A.論證該項目領域技術（或產(chǎn)品）的技術發(fā)展方向和動向；

B.論證該項目領域技術（或產(chǎn)品）的市場動態(tài)及公司研發(fā)該項目的技術優(yōu)勢；

C.論證發(fā)展該項目技術（或產(chǎn)品）的資源（含物資、能源、設備、外協(xié)配套等）條件可行性。

3、編制研發(fā)項目可行性研究報告

在立項調(diào)研結束后，技術研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯?nèi)容應包括以下內(nèi)容：

A.項目概況，國內(nèi)外同類研究情況和技術水平；

B.市場需求，經(jīng)濟、社會、生態(tài)效益分析；

C.主要研究內(nèi)容、技術關鍵；

D.預期目標，要達到的技術經(jīng)濟指標和專利申報情況，科研成果的生產(chǎn)或應用方向等；

E.已有條件分析，包括現(xiàn)有的技術基礎、知識產(chǎn)權擁有、科研手段、人才儲備等情況；

F.實施方案及進度安排計劃；

G.項目預算及其經(jīng)費來源；

H.項目預計主要參與人員及其簡歷。

企業(yè)應組成研發(fā)項目立項評估委員會，成員由公司技術、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設備、財務、人力資源等方面專業(yè)技術人員組成，必要時可邀請企業(yè)外部專家參加。

研發(fā)項目立項評估委員會負責對技術研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估，技術研發(fā)部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯；經(jīng)評估后做出可行或不可行的意見，參會人員在評估意見書上簽字確認。

三、規(guī)范研發(fā)項目的立項審批

經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術研發(fā)部門及時提交立項申請。根據(jù)項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。

經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)及時下達立項批復，明確項目預算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。

項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請；財務部門首先在年度的研發(fā)費用中安排保證，如超出本年度預算則向預算委員會提交預算變更申請，預算委員會予以優(yōu)先保證。

如研發(fā)項目全部或部分需要委托外單位承擔的，技術研發(fā)部門應當通過招標、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產(chǎn)權歸屬、研究進度和質(zhì)量標準等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關內(nèi)控制度執(zhí)行。

四、規(guī)范研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收

企業(yè)總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等匯報進展情況。

項目小組每月應編制項目進展情況表，由技術中心主任、總工程師（技術總監(jiān)）簽字審核報財務部門，財務部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預算控制、會計核算等。

人力資源部做好項目研究開發(fā)期間的項目組成人員的績效考核；內(nèi)部審計部門做好項目研究開發(fā)期間的審計監(jiān)督工作。

企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設備、財務、人力資源、審計等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發(fā)項目，應按照政府部門的要求進行項目驗收。企業(yè)外包的研發(fā)項目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項目，按照雙方的約定進行驗收。

在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進行專利申請或知識產(chǎn)權登記等保護工作。專利申請受理書、專利證書或版權登記書等可以很好地證明研發(fā)項目。

五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作

119號文對于研發(fā)支出的會計核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會計核算健全，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務機關有權調(diào)整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務機關核查時來調(diào)整的話，企業(yè)必然會遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。

1、明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍

企業(yè)應該對照119號文，及時調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發(fā)支出”的，在稅務申報時必須按照119號的規(guī)定進行調(diào)整，剔除不能加計扣除的部分。

2、合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結合來歸集研發(fā)費用

119號文明確規(guī)定，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

同時，119號文又降低了對研發(fā)支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。

對于容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出，企業(yè)應從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發(fā)項目領用原輔材料與生產(chǎn)領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環(huán)節(jié)分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務部門認定為企業(yè)未“分別核算”。

3、明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關職責

除前面提到的研發(fā)項目立項、驗收等工作外，企業(yè)還應明確相關部門在研發(fā)支出加計扣除工作的職責。

1.研發(fā)部門的職責

（1）研發(fā)小組應登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬。

（2）研發(fā)項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號。

（3）研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算。

（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。

2.人力資源部門的職責：

（1）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表。

（2）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。

（3）向財務部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。

（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協(xié)議副本。

3.財務部門的職責：

（1）做好研發(fā)加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。

（2）嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發(fā)費用列支情況。

（3） 編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業(yè)財務管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內(nèi)容應該按照119號文進行修改。

（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜。

（5）及時收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調(diào)研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業(yè)人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協(xié)議、項目費用發(fā)生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目專利申請受理書或專利證書、項目版權登記證、項目鑒定意見書、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。

上述資料可能各企業(yè)名稱不一致，但是與研發(fā)項目相關的資料財務部門一定要專人專門收集并按項目進行歸檔，妥善保管，以備稅務機關的后期核查。

通過以上手段強化研發(fā)項目的內(nèi)部控制后，企業(yè)就可以放心地好好享用這優(yōu)惠政策的“大紅包”，稅務風險自然就大大降低！ 

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